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【新政】非居民企业所得税源泉扣缴相关规定出台,12月1日起施行!

浏览次数: 日期:2017年11月3日 15:41

摘要:

国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告


国家税务总局公告2017年第37号

按照《国家税务总局关于进一?#32564;?#21270;税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见?#32602;?#31246;总发〔2017〕101号)的?#25165;牛?#26681;据《中华人民共和国企业所得税法?#32602;?#20197;下称“企业所得税法”)及其实施条例、《中华人民共和国税?#29031;?#25910;管理法》及其实施细则的有关规定,现就非居民企业所得税源泉扣缴有关问题公告如下:

  一、依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项,适用本公告。与执行企业所得税法第三十八条规定相关的事项不适用本公告。

  二、企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项,或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的,仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。

  三、企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权?#28909;?#30410;性投?#39318;?#20135;(以下称“股权”)所得。股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

  股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价,包括货币形式和非货币形式的各?#36136;?#20837;。

  股权净值是指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业?#23548;手?#20184;的出资成本,或购买该项股权时向该股权的原转让人?#23548;手?#20184;的股权受让成本。股权在持有期间发生减值或者增?#25285;?#25353;照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的,股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得?#20445;?#19981;得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

  多次投资或收购的同项股权被部分转让的,从该项股权全部成本中按照转让比例计算?#33539;?#34987;转让股权对应的成本。

  四、扣缴义务人支付或者到期应支付?#30446;?#39033;以人民币以外的货币支付或计价的,分别按以下情形进行外币折算:

  (一)扣缴义务人扣缴企业所得税的,应当按照扣缴义务发生之日人民?#19968;?#29575;中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项?#23548;手?#20184;或者到期应支付之日。

  (二)取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的,应当按照填开税收缴款书之日前一日人民?#19968;?#29575;中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。

  (三)主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉扣缴税款的,应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民?#19968;?#29575;中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。

  五、财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的,分扣缴义务人扣缴税款、纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令限期缴纳税款三种情形,先将以非人民币计价项目金额?#26085;?#26412;公告第四条规定折合成人民币金额;再按企业所得税法第十九条第二项及相关规定计算非居民企业财产转让所得应纳税所得额。

  财产净值或财产转让收入的计价货币按照取得或转让财产时?#23548;手?#20184;或收取的计价币种?#33539;ā?#21407;计价币种停止流通并启用新币种的,按?#25307;?#26087;货币市场转换比例转换为新币种后进行计算。

  六、扣缴义务人与非居民企业签订与企业所得税法第三条第三款规定的所得有关的业务合同?#20445;?#20961;合同中约定由扣缴义务人?#23548;?#25215;担应纳税款的,应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得计算并解缴应扣税款。

  七、扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。扣缴义务人发生到期应支付而未支付情形,应按照《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2011年第24号)第一条规定进行税务处理。

  非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利?#28909;?#30410;性投资收益的,相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利?#28909;?#30410;性投资收益?#23548;手?#20184;之日。

  非居民企业采取分期收款方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得的,其分期收取?#30446;?#39033;可先视为收回以前投资财产的成本,待成本全部收回后,再计算并扣缴应扣税款。

  八、扣缴义务人在申报和解缴应扣税款?#20445;?#24212;填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。

  扣缴义务人可以在申报和解缴应扣税款前报送有关申报资料;已经报送的,在申报时不再重复报送。

  九、按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的所得税,扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的,取得所得的非居民企业应当按照企业所得税法第三十九条规定,向所得发生地主管税务机关申报缴纳未扣缴税款,并填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。

  非居民企业未按照企业所得税法第三十九条规定申报缴纳税款的,税务机关可以责令限期缴纳,非居民企业应当按照税务机关?#33539;?#30340;期限申报缴纳税款;非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳税款的,视为已按期缴纳税款。

  十、非居民企业取得的同一项所得在境内存在多个所得发生地,涉及多个主管税务机关的,在按照企业所得税法第三十九条规定自行申报缴纳未扣缴税款?#20445;?#21487;以选择一地办理本公告第九条规定的申报缴税事宜。受理申报地主管税务机关应在受理申报后5个工作日内,向扣缴义务人所在地和同一项所得其他发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函?#32602;?#35265;附件),告知非居民企业涉税事项。

  十一、主管税务机关可以要求纳税人、扣缴义务人和其他知晓情况?#21335;?#20851;方提供与应扣缴税款有关的合同和其他相关资料。扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资?#31995;?#26696;,准确记录非居民企业所得税扣缴情况。

  十二、按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的税款,扣缴义务人应扣未扣的,由扣缴义务人所在地主管税务机关依照《中华人民共和国行政处罚法?#36820;?#20108;十三条规定责令扣缴义务人补扣税款,并依法追究扣缴义务人责任;需要向纳税人?#26041;?#31246;款的,由所得发生地主管税务机关依法执行。扣缴义务人所在地与所得发生地不一致的,负责?#26041;?#31246;款的所得发生地主管税务机关应通过扣缴义务人所在地主管税务机关核实有关情况;扣缴义务人所在地主管税务机关应当自?#33539;?#24212;纳税款未依法扣缴之日起5个工作日内,向所得发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函?#32602;?#21578;知非居民企业涉税事项。

  十三、主管税务机关在按照本公告第十二条规定?#26041;?#38750;居民企业应纳税款?#20445;?#21487;以采取以下措施:

  (一)责令该非居民企业限期申报缴纳应纳税款。

  (二)收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付?#35828;南?#20851;信息,并向该其他项目支付人发出《税务事项通知书?#32602;?#20174;该非居民企业其他收入项目款项中依照法定程序?#26041;汕方?#31246;款及应缴的滞纳金。

  其他项目支付人所在地与未扣税所得发生地不一致的,其他项目支付人所在地主管税务机关应给予配合和协助。

  十四、按照本公告规定应当源泉扣缴税款?#30446;?#39033;已经由扣缴义务人?#23548;手?#20184;,但未在规定的期限内解缴应扣税款,并具有以下情形之一的,应作为税款已扣但未解缴情形,按照有关法律、行政法规规定处理:

  (一)扣缴义务人已明确告知收款人已代扣税款的;

  (二)已在财务会计处理中单独列?#23621;?#25187;税款的;

  (三)已在其纳税申报中单独扣除或开始单独摊销扣除应扣税款的;

  (四)其他证据证明已代扣税款的。

  除上款规定情形外,按本公告规定应该源泉扣缴的税款未在规定的期限内解缴入库的,均作为应扣未扣税款情形,按照有关法律、行政法规规定处理。

  十五、本公告与税?#25307;?#23450;及其相关规定不一致的,按照税?#25307;?#23450;及其相关规定执行。

  十六、扣缴义务人所在地主管税务机关为扣缴义务人所得税主管税务机关。

  对企业所得税法实施条例第七条规定的不同所得,所得发生地主管税务机关按以下原则?#33539;ǎ?/span>

  (一)不动产转让所得,为不动产所在地国税机关。

  (二)权益性投?#39318;?#20135;转让所得,为被投资企业的所得税主管税务机关。

  (三)股息、红利?#28909;?#30410;性投资所得,为分配所得企业的所得税主管税务机关。

  (四)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,为负担、支付所得的单位或个?#35828;?#25152;得税主管税务机关。

  十七、本公告自2017年12月1日起施行。本公告第七条第二款和第三款、第九条第二款可以适用于在本公告施行前已经发生但未处理的所得。下列规定自2017年12月1日起?#29616;梗?/span>

  (一)《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知?#32602;?#22269;税发〔2009〕3号)。

  (二)《国家税务总局关于进一步加强非居民税收管理工作的通知?#32602;?#22269;税发〔2009〕32号)第二条第(三)项中的以下表述:

  “各地应按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知?#32602;?#22269;税发〔2009〕3号)规定,落实扣缴登记和合同备案制度,辅导扣缴义务人及时准确扣缴应纳税款,建立管理台账和管理档案,?#26041;?#28431;税”。

  (三)《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见?#32602;?#22269;税发〔2009〕85号)第四条第(二)项第3目中以下表述:

  “按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知?#32602;?#22269;税发〔2009〕3号)规定,落实扣缴登记和合同备案制度,辅导扣缴义务人及时准确扣缴应纳税款,建立管理台账和管理档案”。

  (四)《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知?#32602;?#22269;税函〔2009〕698号)。

  (五)《国家税务总局关于印发〈非居民企业税?#25307;?#21516;管理办法(试行)〉的通知?#32602;?#22269;税发〔2010〕119号)第九条。

  (六)《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2010年第4号)第三十六条。

  (七)《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2011年第24号)第五条和第六条。

  (八)《国家税务总局关于发布〈非居民企业?#37038;?#22269;际运输业务税收管理暂行办法〉的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2014年第37号)第二条第三款中以下表述:

  “和《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知?#32602;?#22269;税发〔2009〕3号)”。

  (九)《国家税务总局关于非居民企?#23548;?#25509;转让财产企业所得税若干问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2015年第7号)第八条第二款。

  特此公告。

  附件:非居民企业税务事项联络函(详情点击阅读原文查看)

国家税务总局

2017年10月17日

解读:

关于《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告?#36820;?#35299;读

  为进一?#32564;?#21270;税务系统“放管服”改革,优化非居民企业所得税服务和管理,完善非居民企业所得税源泉扣缴?#21335;?#20851;制度办法,国家税务总局发布了《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告?#32602;?#31246;务总局公告2017年第37号,以下称“本公告”)。本公告着眼于减轻纳税人及扣缴义务人负担,简化计算操作,便利扣缴义务人履行义务,重点解决了征管中的问题,减轻?#22235;?#31246;人和扣缴义务?#35828;?#36981;从责任。现将有关内容解读如下:

  一、在减少办税负担方面,本公告有哪些举措?

  减少办税负担,改善营商环境,是制定本公告的主要目的之一。这方面的举措包括:

  一是取消合同备案。按照《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法>的通知?#32602;?#22269;税发〔2009〕3号,此文已被本公告?#29616;梗?#20197;下称“原国税发〔2009〕3号文件”)第五条规定,扣缴义务人每次与非居民企业签订涉及源泉扣缴事项的业务合同?#20445;?#24212;当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内,向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同?#20174;?#20214;及相关资料。本公告?#29616;?#20102;该项规定,除自主选择在申报和解缴应扣税款前报送有关申报资?#31995;?#22806;,扣缴义务人不再需要办理该项合同备案?#20013;?/span>

  二是取消税款清算。按照原国税发〔2009〕3号文件第五条规定,对多次付款的合同项目,扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内,向主管税务机关报送合同全部付款明细,前期扣缴表和完税?#23616;?#31561;资料,办理扣缴税款清算?#20013;?#26412;公告?#29616;?#35813;项规定,扣缴义务人不再需要办理该项税款清算?#20013;?/span>

  三是简并需报送的报表资料。鉴于《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》栏目内容已经包含相关合同信息,为避免重复填报信息,本公告?#29616;?#20102;《扣缴企业所得税合同备案登记表》。除特定情形外,不再普遍要求报送合同资料。特定情形限于《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号)第二条和本公告第十一条规定需要提供相关合同资?#31995;?#24773;形。

  二、在改进非居民企业源泉扣缴协同管理和服务方面,本公告采取?#22235;?#20123;措施?

  非居民企业应纳企业所得税源泉扣缴事项涉及境内外多个交?#23383;?#20307;,多种情?#20301;?#26434;,程序?#26041;?#22810;且衔接复杂,往往涉及多个税务机关,特别需要加强事前、事中和事后的协同管理和服务。?#28304;耍?#26412;公告采取了以下措施:

  一是扣缴义务人未依法扣缴或者无法扣缴应扣缴税款的,按照企业所得税法第三十九条规定,由取得收入的非居民企业在所得发生地缴纳。按照企业所得税法实施条例第一百零七条规定,非居民企业取得的应税所得在境内存在多个所得发生地的,由纳税人选择一地申报缴纳企业所得税。为落实该上位法规定,本公告第十条规定沿用原国税发〔2009〕3号文件第十六条规定,受理申报的税务机关应发函告知扣缴义务人所在地和其他所得发生地主管税务机关有关情况,并限定发函时限为受理申报后5个工作日内。

  二是按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的税款,但扣缴义务人应扣未扣的,如果扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地,按照“纳税人在所得发生地缴税”以及扣缴义务人和纳税人分别承担责任的原则,本公告第十二条明确了扣缴义务人所在地主管税务机关和所得发生地主管税务机关工作职责,加强协同管理,即由扣缴义务人所在地主管税务机关依照《中华人民共和国行政处罚法?#36820;?#20108;十三条规定责令扣缴义务人补扣税款,并依法追究扣缴义务人责任;需要向纳税人?#26041;?#31246;款的,由所得发生地主管税务机关通过扣缴义务人所在地主管税务机关核实有关情况后依法执行。在扣缴义务人所在地主管税务机关发函提供情况的时限上,本公告第十二条沿用了原国税发〔2009〕3号文件第十五条第三款规定。本公告还取消了《国家税务总局关于印发<非居民企业税?#25307;?#21516;管理办法(试行)>的通知?#32602;?#22269;税发〔2010〕119号)第九条规定的?#26041;?#31246;款3个月等待期。

  三、非居民企业部分转让同项股权,如何计算股权转让成本?

  如果非居民企业通过多次投资或收购而持有一项股权,但仅部分对外转让,根据本公告第三条第?#30446;?#35268;定,应从该项股权全部成本中按照转让比例计算?#33539;?#34987;转让股权对应的成本。举例说明如下:

  境外A企业为非居民企业,境内B企业和C企业为居民企业,A企业经过前后三次投资C企业,合计持有C企业40%的股权,第一次投资人民币100万元,第二次投资人民币200万元,第三次投资人民币400万元。2016年1月8日,A企业与B企业签订股权转让合同,以人民币1000万元的价格转让其持有的C企业30%的股权给B企业。则A企业持有C企业40%股权的全部成本为700万元(100+200+400),本次交易转让比例为75%(30%÷40%),该被转让的C企业30%股权对应的成本则为525万元(700×75%),本次股权转让交易的应纳税所得额为475万元(1000-525)。

  四、在计算应源泉扣缴的非居民企业应纳税款?#20445;?#22914;何进行外汇换算?

  原国税发〔2009〕3号文件第九条规定,扣缴义务人对外支付或者到期应支付?#30446;?#39033;为人民币以外货?#19994;模?#22312;申报扣缴企业所得税?#20445;?#24212;当按照扣缴当日国家公布的人民?#19968;?#29575;中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。扣缴义务人须以折合成人民币后的应纳税所得额按适用税率计算应扣税款,并以人民币解缴应扣税款。除将扣缴当日限定为扣缴义务发生当日外,本公告第四条第(一)项规定沿用了原国税发〔2009〕3号文件第九条规定做法,并明确扣缴义务发生之日为相关款项?#23548;手?#20184;或者到期应支付之日。此外,如果应源泉扣缴税款由非居民企业纳税人申报缴纳,按照本公告第四条第(二)项和第(三)项规定,应当分别纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令限期缴纳税款两种情形,相应按照填开税收缴款书之日前一日或主管税务机关做出限期缴纳税款决定之日前一日人民?#19968;?#29575;中间价进行外汇折算。

  五、对非居民企业取得的财产转让所得,如何进行外汇换算?

  按照原《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知?#32602;?#22269;税函〔2009〕698号,此文已被本公告?#29616;梗?#20197;下称“原国税函〔2009〕698号文件”)第四条规定,在计算股权转让所得?#20445;?#20197;非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的,以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价,以加权平均法计算股权成本价;多次投资时币种不一致的,则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。为进一步简化外汇换算,该项规定被本公告第五条所替代。根据替代后的规定,财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的,分扣缴义务人扣缴税款、纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令限期缴纳税款三种情形,先将以非人民币计价项目金额按照本公告第四条规定的时点汇?#25910;?#21512;成人民币金额;再按企业所得税法第十九条第二项及相关规定计算非居民企业财产转让所得应纳税所得额。举例说明如下:

  境外A企业为非居民企业,境内B企业和C企业为居民企业,A企业经过前后两次投资C企业,合计持有C企业40%的股权,2008年8月1日第一次出资100万美元(假设当时人民?#19968;?#29575;中间价为:1美元=8.6元人民币),2010年9月1日第二次投资50万欧元(假设当时人民?#19968;?#29575;中间价为:1欧元=8.9元人民币),2016年1月10日A企业以人民币2000万元将该项股权转让给B企业,合同于当天生效,B企业于2016年1月15日向A企业支付了股权转让款2000万元,假设2016年1月15日,人民币兑美元?#22242;?#20803;的中间价分别为:1美元=6.6元人民币,1欧元=7.2元人民币。则本次交易财产转让收入为2000万元人民币;本次交易财产净值为1020万元人民币(100×6.6+50×7.2);本次交易应纳税所得额为980万元人民币(2000-1020)。

  六、扣缴义务人对外支付股息,如何?#33539;?#25187;缴义务时间?

  按照企业所得税法第三十七条规定,应该源泉扣缴的税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付?#20445;?#20174;支付或到期应支付?#30446;?#39033;中扣缴。据此,本公告第四条第(一)项明确,扣缴义务发生之日为相关款项?#23548;手?#20184;或者到期应支付之日。关于到期应支付情形下扣缴所得税问题,本公告第七条第一款明确继续按照《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2011年第24号)第一条规定执行。基于这些规定,鉴于股息是由企业的税后利润派发给股东的,不应计入扣缴义务?#35828;?#25104;本、费用,不会发生到期应支付情形,本公告第七条第二款进一步明确,非居民企业取得应纳税的股息所得,相关税款扣缴义务发生之日即是股息的?#23548;手?#20184;之日。扣缴义务人应在?#23548;手?#20184;之日代扣税款,并在扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。该规定改变了国家税务总局公告2011年第24号第五条的规定,不再以做出利润分配决定的日期作为扣缴义务发生之日。

  七、非居民企业采取分期收款方式从扣缴义务人收取同一项财产转让收入价款的,如何计算扣缴税款?

  按照本公告第七条第三款的规定,如果非居民企业采取分期收款方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得,其分期收取?#30446;?#39033;可先视为收回以前投资财产的成本,待相关成本全部收回后,再计算并扣缴应扣缴税款。举例说明如下:

  境外A企业为非居民企业,境内B企业和C企业均为居民企业,A企业和B企业各持有C企业50%股权,A企业投资取得C企业50%股权的成本为500万元人民币。2016年1月10日A企业以人民币1000万元人民币将该项股权一次转让给B企业,但按股权转让合同约定,B企业分别于2016年2月10日、2016年3月10日和2016年4月10日支付转让价款300万元、400万元和300万元。在本次交易中,B企业于2016年2月10日支付的300万元人民币价款可视为A企业收回500万元股权转让成本中的300万元;B企业于2016年3月10日支付的400万元人民币价款中的200万元为A企业收回500万元股权转让成本中的剩余200万元成本,其余200万元价款应作为股权转让收益计算扣缴税款;B企业于2016年4月10日支付的300万元人民币价款全部作为股权转让收益计算扣缴税款。

  八、在扣缴义务人未依法履行扣缴义务的情况下,有关非居民企业申报缴纳税款期限的规定有何变化?

  在扣缴义务人未依法履行扣缴义务的情况下,按原国税发〔2009〕3号文件第十五条第一款规定,非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内,到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税;非居民企业取得所得为股权转让所得的,按照原国税函〔2009〕698号文件第二条规定,非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得股权转让收入的,应自?#23548;?#21462;得股权转让收入之日)起7日内,到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。按照《国家税务总局关于非居民企?#23548;?#25509;转让财产企业所得税若干问题的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2015年第7号)第八条第二款规定,扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴应纳税款的,股权转让方应自纳税义务发生之日起7日内向主管税务机关申报缴纳税款。为便于与源泉扣缴程序衔接和纳税人遵从,本公告第九条第二款规定取代上述三项规定。按?#25307;?#35268;定,在扣缴义务人未依法履行或者无法履行扣缴义务的情况下,非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳未扣缴税款的,或者在主管税务机关限期缴纳税款期限内申报缴纳税款的,均视为按期缴纳了税款。

  九、如何理解本公告第十条与国家税务总局公告2015年第7号第十二条的关系?

  两项规定适用不同的情形,不存在矛盾。本公告第十条适用于非居民企业取得同一项所得的情形。国家税务总局公告2015年第7号第十二条适用于非居民企业直接转让境外企业股权导?#24405;?#25509;转让两项以上境内应税财产交易所产生的所得。尽管适用国家税务总局公告2015年第7号第十二条的交易在形式上为转让境外企业股权的一次交易,但如果按照国家税务总局公告2015年第7号对其重新定性,则应将该直接转让境外企业股权的交?#23383;?#26032;确认为直接转让境内应税财产的交易。而如果间接交?#21672;?#21450;的境内应税财产有两项或两项以上,那么重新确认后的直接转让境内应税财产交易也有两项或两项以上,进而可以?#33539;ǎ?#20004;项或两项以?#29616;?#25509;转让境内应税财产交易产生的所得不属于同一项所得,不适用本公告第十条规定。

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